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有限公司、個人、合伙企業從有限公司分紅的稅務風險

齊精智 齊精智
2020-10-26 08:17 7909 0 0
個人獨資企業、合伙企業不適用本法。

作者:齊精智

來源:齊精智

股東從有限公司分取紅利,首先該有限公司要繳納25%的企業所得稅后才能向股東分紅,而股東取得分紅還要繳納所得稅。齊精智律師提示符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益,為免稅收入。

本文不惴淺陋,分析如下:

一、 有限公司從有限公司分紅

1、   有限公司作為股東直接從有限公司分紅可以不繳

納企業所得稅。

《企業所得稅法》第二十六條第二項規定,符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益,為免稅收入。第三項規定,在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益,也為免稅收入。

《企業所得稅法實施條例》進一步明確,所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益,是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。其所稱的股息、紅利等權益性投資收益,不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。也就是說,企業持有上市公司股票不足12個月的分紅要繳稅,其他的分紅都不需要繳稅。

有限公司從有限公司分紅的綜合稅率為25%。

2、居民企業作為合伙企業的合伙人從合伙企業投資的有限公司分紅需要繳納企業所得稅。

《企業所得稅法》中規定,在中華人民共和國境內,企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人,依照規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。據此,合伙企業不屬于企業所得稅法規定的納稅人。此外,雖然《企業所得稅法》及其實施條例中規定,符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益可作為免稅收入,合伙企業從居民企業獲得的分紅屬于“先稅后分”的稅后利潤,為了不重復納稅,不再納稅是合理的;而合伙人從合伙企業取得的分紅,屬于“先分后稅”的稅前利潤,如果分回后不再繳納企業所得稅,則該筆分紅沒有繳納任何所得稅,顯然不合理。因此,齊精智律師認為,有限公司作為合伙企業的合伙人從有限公司分紅需要繳納企業所得稅。

 有限公司通過投資合伙企業分取有限公司紅利的綜合稅率為43.75%。

二、 個人從有限公司分紅

1、   個人從有限公司分紅適用比例稅率20%,不并入綜合所得,不用匯算清繳。

《個人所得稅法》第三條:個人所得稅的稅率:(三)利息、股息、紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得和偶然所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十。

第六條:應納稅所得額的計算:(六)利息、股息、紅利所得和偶然所得,以每次收入額為應納稅所得額。

第十二條:納稅人取得利息、股息、紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得和偶然所得,按月或者按次計算個人所得稅,有扣繳義務人的,由扣繳義務人按月或者按次代扣代繳稅款。

自然人從有限公司分紅的綜合稅率為40%。

2、個人作為合伙企業的合伙人取得合伙企業投資有限公司的分紅。

合伙企業個人合伙人應該按照國稅函[2001]84號第二條規定計算繳納個人所得稅:“個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業的收入,而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

合伙企業對外投資取得分紅,自然人合伙人應依照“利息、股息、紅利所得”項目按20%的稅率繳納個人所得稅。

自然人通過投資合伙企業從有限公司分紅的綜合稅率為40%。

三、 合伙企業從有限公司分紅

1、合伙企業直接作為有限公司的股東從公司分紅。

  國稅函[2001]84號第二條規定計算繳納個人所得稅:“個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業的收入,而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

合伙企業對外投資取得分紅,自然人合伙人應依照“利息、股息、紅利所得”項目按20%的稅率繳納個人所得稅。

單層合伙企業自然人合伙人從有限公司分紅的綜合稅率40%。

 2、合伙企業作為有限公司股東合伙企業的合伙人(雙層合伙企業)從有限公司分紅。

A合伙企業和B自然人共同投資設立甲合伙企業,甲合伙企業又投資有限公司,現在該有限公司分紅。甲合伙企業的自然人合伙人可以適用依照“利息、股息、紅利所得”項目按20%的稅率繳納個人所得稅。

但A合伙企業分配甲合伙企業的分紅就必須按照“經營所得”計算所得稅,最高35%。

雙層合伙企業的自然人合伙人從有限公司分紅的綜合稅率為51.25%。

綜上,符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益,為免稅收入。

注:文章為作者獨立觀點,不代表資產界立場。

題圖來自 Pexels,基于 CC0 協議

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齊精智

齊精智律師,金融、合同、公司糾紛專業律師,北大法學院北大法寶學堂特約講師,微信號qijingzhi009。

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    蔣陽兵,資產界專欄作者,北京市盈科(深圳)律師事務所高級合伙人,盈科粵港澳大灣區企業破產與重組專業委員會副主任。中山大學法律碩士,具有獨立董事資格,深圳市法學會破產法研究會理事,深圳市破產管理人協會個人破產委員會秘書長,深圳律師協會破產清算專業委員會委員,深圳律協遺產管理人入庫律師,深圳市前海國際商事調解中心調解員,中山市國資委外部董事專家庫成員。長期專注于商事法律風險防范、商事爭議解決、企業破產與重組法律服務。聯系電話:18566691717

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    劉韜律師,現為河南乾元昭義律師事務所律師。華北水利水電大學法學學士,中國政法大學在職研究生,美國注冊管理會計師(CMA)、基金從業資格、上市公司獨立董事資格。對法律具有較深領悟與把握。專業領域:公司法、合同法、物權法、擔保法、證券投資基金法、不良資產處置、私募基金管理人設立及登記備案法律業務、不良資產掛牌交易等。 劉韜律師自2010年至今,先后為河南新民生集團、中國工商銀行河南省分行、平頂山銀行鄭州分行、河南投資集團有限公司、鄭州高新產業投資基金有限公司、光大鄭州國投新產業投資基金合伙企業(有限合伙)、光大徳尚投資管理(深圳)有限公司、河南中智國裕基金管理有限公司、 蘭考縣城市建設投資發展有限公司、鄭東新區富生小額貸款公司等企事業單位提供法律服務,為鄭州科慧科技、河南杰科新材料、河南雄峰科技新三板掛牌、定向發行股票、股權并購等提供法律服務。 為鄭州信大智慧產業創新創業發展基金、鄭州市科技發展投資基金、鄭州澤賦北斗產業發展投資基金、河南農投華晶先進制造產業投資基金、河南高創正禾高新科技成果轉化投資基金、河南省國控互聯網產業創業投資基金設立提供法律服務。辦理過擔保公司、小額貸款公司、村鎮銀行、私募股權投資基金的設立、法律文書、交易結構設計,不良資產處置及訴訟等業務。 近兩年主要從事私募基金管理人及私募基金業務、不良資產處置及訴訟,公司股份制改造、新三板掛牌及股票發行、股權并購項目法律盡職調查、法律評估及法律路徑策劃工作。 專業領域:企事業單位法律顧問、金融機構債權債務糾紛、并購法律業務、私募基金管理人設立登記及基金備案法律業務、新三板法律業務、民商事經濟糾紛等。

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