追債破產(chǎn)清算企業(yè)的方式五——刑事控告隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

我國(guó)1979年刑法和1997年刑法并沒(méi)有對(duì)隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行為進(jìn)行規(guī)制。而在1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》第四十四條第一款規(guī)定：“隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”第四十五條規(guī)定：“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任……”。為了銜接《會(huì)計(jì)法》的上述規(guī)定，全國(guó)人大常委會(huì)于1999年12月25日通過(guò)我國(guó)第一個(gè)《刑法修正案》，其中第一條規(guī)定：“第162條后增加一條，作為第162條之一：‘隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰’?！敝链耍[匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在我國(guó)刑法體系中得以確立。

在此之后，為了明確本罪的適用條件，公安部于2001年規(guī)定了本罪的追訴標(biāo)準(zhǔn)，兩高于2002年3月15日規(guī)定了本罪的罪名為“隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪”，2002年全國(guó)人大法工委也指出，任何單位和個(gè)人隱匿銷毀會(huì)計(jì)資料，情節(jié)嚴(yán)重的均構(gòu)成犯罪。從而確立了國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其會(huì)計(jì)人員同樣也能夠成為本罪主體。

（一）犯罪主體

本罪的主體是一般主體，既可以由國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、公司企業(yè)中從事會(huì)計(jì)工作的人員構(gòu)成，也可以由其他人員構(gòu)成。單位犯本罪的，實(shí)行雙罰制，即對(duì)單位判處罰金、對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任。從司法實(shí)踐中來(lái)看，構(gòu)成本罪的人員多是會(huì)計(jì)從業(yè)人員，因?yàn)闀?huì)計(jì)活動(dòng)是一項(xiàng)專業(yè)技能要求很高的工作，一般不掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的人，對(duì)于眾多會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告等資料難以區(qū)分，很難了解哪些對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者逃避處罰具有作用，因此，在實(shí)踐中，主體多為會(huì)計(jì)資料的制作與保管或者經(jīng)手人員。

（二）主觀方面

本罪是故意犯罪，即行為人明知是應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)制度予以妥善保管的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)告而予以藏匿或銷毀或者放任其被藏匿、銷毀。

（三）犯罪客體

本罪的犯罪客體是國(guó)家的現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理制度與經(jīng)濟(jì)秩序。 

（四）客觀方面

本罪的客觀方面表現(xiàn)為有關(guān)單位和個(gè)人違反國(guó)家法律規(guī)定,隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,情節(jié)嚴(yán)重的行為。

1.對(duì)“違反國(guó)家法律規(guī)定”的理解

此處國(guó)家法律規(guī)定主要指《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》中對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料建檔和保管的相關(guān)規(guī)定。《會(huì)計(jì)法》第23條規(guī)定:“各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案,妥善保管。會(huì)計(jì)檔案的保管期限和銷毀辦法,由國(guó)務(wù)院財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門制定?！薄稌?huì)計(jì)檔案管理辦法》第14條規(guī)定會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。不同檔案的具體保管期限規(guī)定詳見本文“相關(guān)法律法規(guī)”部分。

2.對(duì)“隱匿或者銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的理解

隱匿，是指采取各種手段將真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告予以隱藏、隱瞞,使其不為人們發(fā)現(xiàn)的行為。

銷毀,是指采取各種手段使真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告失去其內(nèi)容的完整性、真實(shí)性的行為。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告載體的毀滅和損毀固然是銷毀,使會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告原始記錄的內(nèi)容失真或毀滅、損毀也是銷毀。

3.對(duì)“情節(jié)嚴(yán)重”的理解

本罪是一種情節(jié)犯,必須情節(jié)嚴(yán)重才能構(gòu)成犯罪。《追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》第八條規(guī)定：“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（一）隱匿、故意銷毀的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涉及金額在五十萬(wàn)元以上的；（二）依法應(yīng)當(dāng)向司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、有關(guān)主管部門等提供而隱匿、故意銷毀或者拒不交出會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的；（三）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。